Учет доходов учреждений в свете последних изменений в КОСГУ
Приказом Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н (далее – Приказ № 255н) в классификацию операций сектора государственного управления введены новые коды. Их следует применять с начала 2018 года. В связи с этим в рабочий план счетов необходимо ввести новые счета аналитического учета, соответствующие вновь введенным кодам КОСГУ. В статье рассмотрим порядок учета расчетов по доходам бюджетных и автономных учреждений спорта исходя из Приказа № 255н и проектов изменений в инструкциях № 174н, 183н (размещены на сайте www.regulation.gov.ru).
В бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений для расчетов по доходам используются следующие синтетические счета:
0 205 00 000 «Расчеты по доходам» – на нем отражаются суммы доходов (поступлений), начисленные учреждением в момент появления требований к их плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений (в том числе суммы поступившей от плательщиков предварительной оплаты), а также при выполнении учреждением возложенных на него согласно законодательству РФ функций;
0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» – он предназначен для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений, порчи денежных средств и иных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, по суммам предварительной оплаты, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенным (не удержанным из заработной платы), по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по суммам излишне произведенных выплат, по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев, по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации, а также по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ.
Далее рассмотрим, какие аналитические счета нужно предусмотреть в учетной политике бюджетного и автономного учреждений к указанным синтетическим счетам по доходам, а также порядок их применения.
Учет расчетов по доходам на счете 205 00 000
До начала действия Приказа № 255н синтетический счет 0 205 00 000 включал следующие аналитические счета:
0 205 20 000 «Расчеты по доходам от собственности» (код 120 КОСГУ);
0 205 30 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» (код 130 КОСГУ);
0 205 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» (код 140 КОСГУ);
0 205 50 000 «Расчеты по поступлениям от бюджетов» (по соответствующим аналитическим счетам») (код 150 КОСГУ);
0 205 70 000 «Расчеты по доходам от операций с активами» (по соответствующим аналитическим счетам») (код 170 КОСГУ);
0 205 80 000 «Расчеты по прочим доходам» (код 180 КОСГУ).
С вступлением в силу Приказа № 255н коды 120, 130, 140, 180 КОСГУ стали группировочными и теперь включают в себя ряд новых подстатей КОСГУ.
Далее в таблице представим отдельные введенные коды КОСГУ по доходам и соответствующие им аналитические счета бухгалтерского учета, применяемые в деятельности бюджетных и автономных учреждений спорта.
Код КОСГУ (в редакции Приказа № 255н)
Номер счета и его наименование (с учетом проектов приказов Минфина о внесении изменений в инструкции № 174н, 183н)
Доходы учреждений от собственности
121 «Доходы учреждений от операционной аренды»
0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от операционной аренды»
122 «Доходы бюджетных учреждений от финансовой аренды»
0 205 22 000 «Расчеты по доходам от финансовой аренды»
124 «Проценты по депозитам, остаткам денежных средств»
0205 24 000 «Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств»
129 «Иные доходы учреждений от собственности»
0205 29 000 «Расчеты по иным доходам от собственности»
Доходы бюджетных учреждений от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат
131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»
0 205 31 000 «Расчеты с плательщиками по доходам от оказания платных услуг (работ)»
135 «Доходы бюджетных учреждений по условным арендным платежам»
0 205 35 000 «Расчеты по условным арендным платежам»
183 «Доходы от субсидии на иные цели»
0 205 83 000 «Расчеты по субсидиям на иные цели»
184 «Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений»
0 205 84 000 «Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений»
189 «Иные доходы»
0 205 89 000 «Расчеты по иным доходам»
К счету 0 205 00 000 в структуре рабочего плана счетов (в 15 – 17-м разрядах счета) применяются соответствующие коды подвида доходов согласно подразд. 4.1 классификации доходов бюджета.
Наиболее распространенные операции по начислению и поступлению доходов в бюджетных и автономных учреждениях спорта приведены в таблице.
Операции по начислению доходов
Начислены доходы в сумме субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания
4 205 31 560 (000)
Начислены доходы будущих периодов в форме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания по соглашениям о предоставлении субсидий (грантов) в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным)
4 205 31 560 (000)
Начислены доходы по предоставленной учреждению субсидии на иные цели в сумме подтвержденных отчетом расходов (основание – бухгалтерская справка (ф. 0504833))
5 205 83 560 (000)
Начислены доходы по предоставленным в порядке, установленном законодательством РФ, бюджетным инвестициям в сумме, подтвержденной отчетом
6 205 84 560 (000)
Начислены доходы от операционной аренды имущества, переданного арендаторам согласно заключенным договорам
2 205 21 560 (000)
Начислены доходы за выполненные работы, оказанные услуги, реализованные товары (в рамках видов приносящей доход деятельности учреждения, предусмотренных уставными документами)
2 205 31 560 (000)
Начислены заказчикам (в соответствии с долгосрочными договорами) суммы доходов будущих периодов за выполненные и сданные им отдельные этапы готовой продукции, работ, услуг
2 205 31 560 (000)
Начислены доходы от условных арендных платежей
0 205 35 560 (000)
Начислены иные доходы, в том числе полученные пожертвования (гранты), благотворительные (безвозмездные) перечисления
2 205 89 560 (000)
2 205 52 560 (000)
2 205 53 560 (000)
Операции по поступлению, зачету и списанию доходов
Отражено поступление доходов в рамках заключенных договоров (соглашений)
0 201 11 510 (000)
0 201 21 510 (000)
0 201 34 510 (000)
0 205 00 660 (000)
Отражено уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом
2 205 00 660 (000)
Списана с балансового учета дебиторская задолженность по доходам, признанная в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию (не востребованной кредиторами по доходам)
Забалансовый счет 04
0 205 00 660 (000)
Таким образом, доходы, полученные в виде субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания и от оказания платных услуг (работ), предусмотренных уставом учреждения, учитываются на одном счете по коду 131 КОСГУ (ранее – по коду 130 КОСГУ); доходы, полученные в рамках операционной аренды, отражаются по коду 121 КОСГУ (ранее – по коду 120 КОСГУ). Учет остальных видов доходов теперь более детализирован. Так, доходы, относящиеся к компенсации расходов учреждения в рамках договора аренды, относятся к условным арендным платежам и учитываются отдельно.
При этом необходимо отметить, что операции автономных и бюджетных учреждений по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются теперь по соответствующей подстатье КОСГУ (131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 189 «Иные доходы») в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики.
Автономное учреждение спорта предоставило в аренду ледовый каток на период проведения спартакиады с 1 марта по 11 марта. В договоре аренды отдельно предусмотрены фиксированная арендная плата – 55 000 руб. и возмещение арендатором расходов на электроэнергию по фактическим показаниям счетчика. По окончании данного мероприятия последние расходы составили 2 700 руб.
В целях упрощения примера операции по внутреннему перемещению переданного в аренду имущества и начислению налога на прибыль не приводятся.
Согласно СГС «Аренда» данный объект учета относится к операционной аренде.
В бухгалтерском учете на основании актов оказанных услуг отражены расчеты с арендатором по арендной плате и условным арендным платежам.
Отражаем результаты инвентаризации
В статье на примерах рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности автономного учреждения выявленные в ходе инвентаризации имущество, которое не соответствует критериям признания его активом, излишки и недостачи материальных ценностей, а также убыток от обесценения активов и его снижение.
Отражение в бухгалтерской отчетности и учете результатов инвентаризации осуществляется на основании инвентаризационных описей, ведомости расхождений по итогам инвентаризации (ф. 0504092), акта о результатах инвентаризации в учреждении (ф. 0504835) и иных документов, предусмотренных для этих целей учетной политикой учреждения.
Имущество, не соответствующее критериям признания его активом
Основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению (в том числе по причине физического и морального износа), в соответствии с п. 8 ФСБУ «Основные средства»[1] не отвечают критериям признания их активами.
В случае, если при проведении инвентаризации в учреждении были выявлены такие объекты, инвентаризационная комиссия принимает решение об их списании с балансового учета и отражении на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» до момента демонтажа (утилизации, уничтожения).
В отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного автономным учреждением за счет средств учредителя, решение комиссии о его списании подлежит согласованию с собственником имущества (п. 2 ст. 3 Федерального закона № 174-ФЗ[2], п. 4 Постановления Правительства РФ от 14.10.2010 № 834).
Учет объектов, не соответствующих критериям признания их активами, на забалансовом счете 02 осуществляется в условной оценке «один объект – один рубль» (п. 335 Инструкции № 157н[3]).
В автономном учреждении в ходе инвентаризации выявлен сломанный ноутбук, приобретенный за счет приносящей доход деятельности. Его балансовая стоимость составляет 43 000 руб. Амортизация начислена в размере 100 %.
Инвентаризационной комиссией установлено, что ноутбук восстановлению не подлежит, и принято решение о его списании с балансового учета.
В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Списан с балансового учета ноутбук, не соответствующий критериям признания его активом
Принят к забалансовому учету ноутбук, не соответствующий критериям признания его активом
Забалансовый счет 2
Излишки нефинансовых активов.
Неучтенные объекты основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, выявленные в ходе инвентаризации в учреждении, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухучету (п. 31 Инструкции № 157н).
Определение текущей оценочной стоимости нефинансового актива осуществляется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа (сумма денежных средств, необходимых для приобретения (продажи) указанных активов на дату принятия к учету) (п. 25 Инструкции № 157н).
В автономном учреждении при проведении инвентаризации был обнаружен неучтенный персональный компьютер. Комиссия по поступлению и выбытию активов определила, что в силу п. 7, 8 ФСБУ «Основные средства» компьютер удовлетворяет условиям принятия его на учет в составе основных средств, поскольку:
планируется, что он будет использоваться в процессе деятельности учреждения более 12 месяцев;
анализ рыночных цен позволил определить его текущую оценочную стоимость (15 000 руб.);
при его использовании планируется получение полезного потенциала.
Принимая во внимание то, что данный объект ранее эксплуатировался, комиссия по поступлению и выбытию активов определила ожидаемый срок его использования в соответствии с ожидаемой производительностью – два года.
В бухгалтерском учете учреждения необходимо отразить результаты инвентаризации:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Принят к учету компьютер по результатам инвентаризации
Забалансовый счет 21
В автономном учреждении в ходе инвентаризации обнаружены излишки линолеума (8 метров), оставшегося после ремонта. Инвентаризационная комиссия определила его текущую оценочную стоимость в размере 8 000 руб.
В бухгалтерском учете учреждения отражена следующая запись:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Приняты к учету строительные материалы (линолеум 8 метров)
Излишки финансовых активов.
Неучтенные объекты финансовых активов (например, излишки денежных документов, наличных средств, обнаруженные в кассе учреждения) принимаются к учету по фактическому номиналу.
В автономном учреждении при проведении ревизии кассы выявлены излишки денежных документов (50 конвертов с марками) на сумму 1 000 руб.
В бухгалтерском учете учреждения отражена следующая запись:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Приняты к учету излишки денежных средств и денежных документов
Недостачи имущества.
Согласно п. 220 Инструкции № 157н при выявлении недостач имущества размер ущерба определяется на день его обнаружения исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей, под которой понимается сумма денежных средств, необходимая для восстановления указанных активов.
В бухгалтерском учете суммы недостач, выявленных при учете результатов инвентаризации, отражаются следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена сумма ущерба, причиненного учреждению недостачей объектов нефинансовых активов, в том числе:
Начислена сумма ущерба, причиненного учреждению недостачей финансовых активов в кассе, в том числе:
– денежных документов и иных финансовых активов
Списаны объекты нефинансовых активов по причине их утраты (хищения), выявленной в ходе инвентаризации, в том числе:
Списаны потери, недостачи материальных запасов в пределах установленных норм естественной убыли
Списаны денежные документы, иные финансовые активы, недостача которых обнаружена в ходе инвентаризации
Возмещение ущерба виновными лицами отражается следующими записями:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступили средства от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба
Возмещен ущерб виновными лицами в натуральной форме
Возмещен ущерб виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ
В автономном учреждении в ходе инвентаризации выявлена недостача монитора, входящего в состав компьютера – иного движимого имущества, приобретенного за счет субсидии на выполнение госзадания. Балансовая стоимость компьютера в сборе составляет 40 000 руб. Амортизация по данному объекту начислена в размере 100 %. Рыночная стоимость аналогичного монитора на дату обнаружения ущерба составляет 5 000 руб. В ходе внутреннего расследования определить виновное лицо не удалось.
Инвентаризационной комиссией принято решение списать данный монитор с учета.
Учет результатов инвентаризации.
В бухгалтерском учете учреждения отражена следующая запись:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Ликвидирована часть компьютера (по результатам инвентаризации в связи с утратой монитора)
В случае, когда виновные лица не установлены либо сумма ущерба от хищения, порчи имущества не признана виновными лицами, оформленные в предусмотренном порядке материалы могут быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела. При получении решения суда суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.
Обесценение активов.
В соответствии с п. 6 ФСБУ «Обесценение активов»[4] в рамках годовой инвентаризации проводится анализ наличия признаков обесценения активов (далее – тест на обесценение).
Тест на обесценение не проводится в отношении запасов, финансовых активов (п. 3 ФСБУ «Обесценение активов») и прав пользования активами (Письмо Минфина РФ № 02-06-07/2736, Федерального казначейства № 07-04-05/02-932 от 21.01.2019).
При выявлении инвентаризационной комиссией признаков обесценения по объектам основных средств, нематериальных или непроизведенных активов определяется их справедливая стоимость и рассчитывается убыток от обесценения.
Справедливая стоимость актива рассчитывается с применением метода рыночных цен либо метода амортизированной стоимости замещения (п. 11 ФСБУ «Обесценение активов»). Порядок применения данных методов предусмотрен в п. 54 – 56 ФСБУ «Концептуальные основы»[5]. Учреждение использует тот метод, который позволяет наиболее достоверно оценить справедливую стоимость актива.
Одновременно при принятии решения об определении справедливой стоимости комиссией оценивается необходимость корректировки в отношении актива оставшегося срока его полезного использования (п. 13 ФСБУ «Обесценение активов»).
Если по результатам анализа выявленных признаков обесценения актива инвентаризационной комиссией принимается решение об учете актива на забалансовых счетах, в дальнейшем проведение теста на обесценение такого актива (определение справедливой стоимости) не осуществляется (п. 14 ФСБУ «Обесценение активов»).
В бухгалтерском учете убыток от обесценения актива признается, когда остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие такого актива.
В отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного автономным учреждением за счет средств учредителя, решение комиссии о признании убытка от обесценения подлежит согласованию с собственником имущества (п. 15 ФСБУ «Обесценение активов»).
Расчет убытка осуществляется следующим образом: остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату уменьшается до его справедливой стоимости, определенной согласно решению инвентаризационной комиссии (комиссии по поступлению и выбытию активов), за вычетом затрат на выбытие такого актива, но не более остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату. При расчете учитываются особенности признания убытков от обесценения, предусмотренные п. 16, 17 ФСБУ «Обесценение активов».
В бухгалтерском учете начисление убытка от обесценения отражается обособленно от стоимости объекта основных средств, нематериальных или непроизведенных активов на соответствующих аналитических счетах счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов».
Убыток признается в составе расходов отчетного периода единовременно.
Сумма ранее начисленной амортизации по активу не корректируется.
При этом корректировке подлежат нормы амортизации для того, чтобы измененная остаточная стоимость актива списывалась равномерно в течение оставшегося срока его полезного использования (с учетом решения комиссии, если срок полезного использования был пересмотрен).
Для отражения в бухгалтерском учете сумм накопленных убытков применяется следующая корреспонденция счетов:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены убытки от обесценения активов
Автономное учреждение имеет на балансе снегоуборщик, первоначальная стоимость которого составляет 500 000 руб., начисленная амортизация – 100 000 руб. Данное оборудование приобреталось за счет приносящей доход деятельности.
В текущем году снегоуборщик был поврежден в результате стихийного бедствия (урагана). В учреждении принято решение о его реализации.
Инвентаризационная комиссия определила его справедливую стоимость – 250 000 руб. Иных расходов, связанных с реализацией данного оборудования, не планируется.
Исходя из расчетов остаточная стоимость снегоуборщика превышает его справедливую стоимость ((500 000 — 100 000) руб. > 250 000 руб.). Следовательно, учреждение признает убытки от его обесценения в сумме 150 000 руб. ((500 000 — 100 000) руб. — 250 000 руб.).
В бухгалтерском учете отражена следующая запись:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислены убытки от обесценения актива
В дальнейшем (при реализации снегоуборщика) сумма убытка от обесценения будет списана с учета наряду с суммой накопленной амортизации и остаточной стоимостью.
Снижение ранее начисленного убытка от обесценения.
В случае, если при проведении инвентаризации комиссия выявила признаки снижения ранее начисленного убытка от обесценения актива, необходимо учитывать, что если с момента последнего признания убытка метод определения справедливой стоимости в отношении данного актива не изменился, то он не подлежит восстановлению. В этом случае комиссией принимается решение только о корректировке оставшегося срока полезного использования актива (п. 23 ФСБУ «Обесценение активов»).
Восстановление убытка производится в случае изменения метода определения справедливой стоимости актива с момента последнего признания убытка от обесценения (п. 24 ФСБУ «Обесценение активов»).
Восстановление убытка от обесценения актива отражается в составе доходов текущего финансового года. Наряду с этим по данному активу корректируются нормы амортизации, чтобы его измененная остаточная стоимость списывалась равномерно в течение оставшегося срока его полезного использования (п. 25, 26 ФСБУ «Обесценение активов»).
Необходимо отметить, что в настоящее время в Инструкции № 183н[6] корреспонденция счетов по восстановлению убытка не указана. Автономное учреждение вправе предусмотреть в учетной политике необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции № 183н, по согласованию с финансовым органом и (или) с органом, осуществляющим полномочия учредителя (п. 5 названной инструкции).
Отражение результатов инвентаризации в отчетности.
Факт проведения годовой инвентаризации отражается в текстовой части разд. 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения» пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760).
Результаты инвентаризации в части выявленных расхождений отражаются в таблице 6 пояснительной записки. При этом при отсутствии расхождений по результатам инвентаризации, проведенной в целях подтверждения показателей годовой бухгалтерской отчетности, таблица 6 не заполняется.
По суммам убытка от обесценения актива, признанного или восстановленного в течение отчетного периода, в пояснениях (в текстовой части пояснительной записки) раскрывается следующая информация (п. 32 ФСБУ «Обесценение активов»):
события и обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения актива;
сумма признанного или восстановленного убытка от обесценения актива;
группа, к которой относится актив, если предоставление такой информации предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
методы, использованные для определения справедливой стоимости при проведении теста на обесценение.
Также раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит информация об объектах основных средств, не соответствующих критериям признания их активами (п. 8 ФСБУ «Основные средства»).
В случае, если документы по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской отчетности, подписаны после отчетной даты, результаты инвентаризации включаются в показатели годовой отчетности исходя из положений учетной политики учреждения о порядке отражения событий после отчетной даты (Письмо Минфина РФ № 02-06-07/2736, Федерального казначейства № 07-04-05/02-932).
[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.
[2] Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».
[3] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[4] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 259н.
[5] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н.
[6] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.
Что изменится в учете операций по ущербу имущества?
Да, действительно, на сайте Минфина размещен Приказ от 29.08.2014 № 89н (в настоящее время он находится на регистрации в Минюсте), которым подготовлены изменения Инструкции № 157н. Настоящий приказ применяется при формировании показателей объектов учета на последний день отчетного периода 2014 года, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения. Переход на применение учетной политики с учетом положений настоящего приказа в части рабочего Плана счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений осуществляется по мере организационно-технической готовности субъектов учета.
Новый приказ – это достаточно большой документ. Им вносятся много различных поправок, дополнений и изменений, в частности и в учет операций по ущербу имущества, которые отражаются на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (новое название).
В настоящее время в соответствии с п. 220 Инструкции № 157нсчет209 00 «Расчеты по ущербу имуществу» предназначен для учета расчетов:
- по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей;
- по суммам потерь от порчи материальных ценностей;
- других сумм причинного имуществу учреждения ущерба, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке.
- по суммам предварительных оплат, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
- по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенным (не удержанным из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
- по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
- по суммам излишне произведенных выплат;
- по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ (в частности, при возникновении страховых случаев);
- по суммам ущерба, причиненного вследствие действий (бездействия) должностных лиц организации;
- по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата судебных издержек);
- по иным ущербам, а также по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженным на аналитических счетах счета 205 00 «Расчеты по доходам».
– 209 30«Расчеты по компенсации затрат»;
– 209 40«Расчеты по суммам принудительного изъятия».
Как и ранее, расчеты по ущербу нефинансовых активов будут отражаться по аналитическому коду группы синтетического учета счета 209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»:
– 209 71«Расчеты по ущербу основным средствам»;
– 209 72«Расчеты по ущербу нематериальных активов»;
– 209 73 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;
– 209 74«Расчеты по ущербу материальным запасам».
Расчеты по ущербу иному имуществу будут отражаться на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 209 80 «Расчеты по иным доходам»:
– 209 81«Расчеты по недостачам денежных средств»;
– 209 82«Расчеты по недостачам иных финансовых активов»;
– 209 83«Расчеты по иным доходам».
На счете 209 83 будут отражаться расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженным на счетах расчетов счета 205 00 «Расчеты по доходам».
Далее необходимо отметить, что согласно вносимым изменениям при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, нужно исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. При этом под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов. Такая корректировка связана с тем, что в соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям. Они рассчитываются исходя из рыночных цен, действующих в конкретной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
В настоящее время размер ущерба определяется из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Далее напомним, что следует знать бухгалтеру относительно самой процедуры возмещения ущерба, причиненного имуществу учреждения работником.
Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
К седению
Под прямым действительным ущербом в данном случае следует понимать:
- реальное ухудшение состояния служебного автомобиля, необходимость его ремонта;
- необходимость для работодателя произвести расходы на возмещение ущерба пострадавшему третьему лицу (в случае, когда средств страховой компании на возмещение расходов не хватило).
С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
Рассмотрим несколько примеров по отражению ущерба, причиненного имуществу.
Пример 1.
Имуществу бюджетного учреждения был причинен ущерб – сломан тонометр для измерения давления. Балансовая стоимость имущества – 5 500 руб., расходы на его приобретение были произведены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.
На основании приказа руководителя ущерб возмещен исходя из покупной стоимости нового тонометра. На приобретение было потрачено 6 100 руб. Ущерб в полном объеме возмещен работником в кассу учреждения.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения в соответствии с Инструкцией № 174н [2] сделаны следующие проводки:
