В УК может появиться новая статья «Налоговое мошенничество»
Российский Уголовный кодекс может пополниться новой статьей – «Налоговое мошенничество». Над ее появлением работают сразу четыре ведомства: Генпрокуратура, Федеральная налоговая служба, МВД и СКР. Об этом в интервью «РИА Новости» сообщила заместитель председателя СКР Елена Леоненко.
По ее словам, силовые структуры еще не пришли к консенсусу по поводу того, как должна выглядеть эта статья, какое наказание предусматривать. Но Леоненко уточнила, что вопрос о ее появлении вызван сложившейся практикой: одни и те же действия, совершенные разными людьми, могут быть расценены органами как уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК) или как мошенничество (ст. 159 УК).
Юристы в целом признают необходимость совершенствования норм уголовного законодательства. «На практике действительно иногда возникают проблемы с квалификацией таких деяний, – говорит партнер юридической группы Novator Александр Катков. – Соответственно, введение новой нормы может упростить квалификацию таких преступлений, что облегчит работу правоохранительных органов в этой сфере».
«Необходимость добавить новую статью существовала уже давно, так как это позволит значительно упростить взаимодействие обвинителей с судебной системой, – согласен ведущий юрист компании «Объединенный юридический центр «Парфенон» Павел Уткин. – Очень часто нарушения в налоговой сфере, особенно связанные с вычетами НДС, квалифицируются как хищение в форме мошенничества. В результате чего за одни и те же преступления люди получают разные наказания, предусмотренные разными статьями УК».
По его словам, бывают ситуации, когда прокуратура привлекает предпринимателя за возмещение НДС по ст. 159, когда суммы неуплаченных налогов не хватает по четырем «налоговым» статьям – 198–199.2 УК. Это позволяет довольно долго держать его под стражей. Отсюда у юристов возникают опасения, что новая статья позволит органам без проблем поместить подозреваемого в СИЗО. «Новая статья может существенно усложнить жизнь бизнесу, который и так находится под избыточным давлением со стороны регуляторов», – считает Уткин.
В настоящее время есть разница в наказании за «налоговые» статьи и мошенничество. По ст. 199 УК при уклонении от уплаты налогов в особо крупном размере предусматривается до шести лет лишения свободы, тогда как мошенничество наказывается уже 10 годами, указывает руководитель налоговой практики Five Stones Consulting Екатерина Болдинова. Она отмечает, что новая статья может оказаться весьма популярной у силовых структур.
«Это может стать одним из рычагов давления на бизнес, – говорит Болдинова. – Думаю, ни для кого не секрет, что при выявлении выездной налоговой проверкой крупных сумм неуплаченных налогов налоговая инспекция передает материалы проверки в органы следствия. Возбуждая уголовное дело, следователи зачастую устанавливают иную, еще большую сумму недоимки, чем та, что уже выявил налоговый орган».
По ст. 28.1 УПК суд и следователь могут прекратить уголовное преследование в случае, если до назначения судебного заседания ущерб, причиненный бюджету, был возмещен в полном объеме. Поэтому возбуждение уголовных дел в последние годы стало серьезным инструментом для того, чтобы вынудить организацию уплатить недоимку по налогам в бюджет, и только потом она может долго и непросто оспаривать эти начисления в суде. «Исходя из этого, мне представляется, что серьезной необходимости по созданию дополнительного «налогового» состава преступления нет», – заключает Болдинова. По словам руководителя практики уголовно-правовой защиты бизнеса «Пепеляев групп» Максима Кошкина, отличие между статьями 199 и 159 простое. Если действия направлены на недоплату налогов в бюджет, то это уклонение от уплаты налогов. А если же действия направлены на неправомерное получение (например, возврат НДС) денежных средств из бюджета с использованием цепочки недобросовестных контрагентов, то это мошенничество.
«Если цель этих инициатив просто дополнить УК новой статьей с существующими на сегодняшний день параметрами (крупный размер – 250 000 руб., особо крупный размер – 1 млн руб., наказание при сумме ущерба более 1 млн руб. – до 10 лет лишения свободы), то она не нужна. Если же целью будет существенный пересмотр составообразующих признаков и размера наказания в зависимости от размера ущерба, то новая статья окажется актуальной».
По его мнению, было бы логично приблизить крупный и особо крупный размер уголовно наказуемого ущерба по налоговому мошенничеству к размеру ущерба, предусмотренному статьей 199 УК («Уклонение от уплаты налогов») – свыше 15 млн руб. и 45 млн руб. соответственно.
По данным СКР, за первые шесть месяцев 2020 г. было выявлено 3062 налоговых преступления, что на 17% меньше, чем в 2019 г.
Ежегодный ущерб составляет более 58 млрд руб. Чаще всего уклоняются от уплаты НДС и налога на прибыль.
Понятие налогового мошенничества в теории уголовного права в аспекте разграничения составов мошенничества и уклонения от уплаты налогов Текст научной статьи по специальности «Право»
Использование в научной литературе термина « налоговое мошенничество » свидетельствует о необходимости исследования его содержания, целесообразности применения и в перспективе возможной криминализации как самостоятельного состава УК РФ, а также отграничения от налоговых преступлений . Изучение теоретических подходов и их оценка позволяют автору осуществить постановку проблемы, предложить направления исследования и способы разрешения.
Похожие темы научных работ по праву , автор научной работы — Майшева Ксения Вадимовна
THE CONCEPT OF TAX FRAUD IN THE THEORY OF CRIMINAL LAW IN THE ASPECT OF THE DELIMITATION OF FRAUD AND TAX EVASION
The use of the term “ tax fraud ” in the scientific literature indicates the need to study its content, the expediency of its application and, in the long run, possible criminalization as an independent composition of the Criminal Code of the Russian Federation, as well as delimitation from tax crimes . The study of theoretical approaches and their assessment allow the author to carry out the problem statement, to suggest research directions and methods of resolution.
Текст научной работы на тему «Понятие налогового мошенничества в теории уголовного права в аспекте разграничения составов мошенничества и уклонения от уплаты налогов»
Майшева Ксения Вадимовна Санкт-Петербургский государственный университет
Юридический факультет Россия, Санкт-Петербург XeniaOriental@gmail .com Kseniia Maisheva Saint-Petersburg State University
Law Faculty Russia, Saint-Petersburg
ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО МОШЕННИЧЕСТВА В ТЕОРИИ УГОЛОВНОГО ПРАВА В АСПЕКТЕ РАЗГРАНИЧЕНИЯ СОСТАВОВ МОШЕННИЧЕСТВА И УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ Аннотация: использование в научной литературе термина «налоговое мошенничество» свидетельствует о необходимости исследования его содержания, целесообразности применения и в перспективе возможной криминализации как самостоятельного состава УК РФ, а также отграничения от налоговых преступлений. Изучение теоретических подходов и их оценка позволяют автору осуществить постановку проблемы, предложить направления исследования и способы разрешения.
Ключевые слова: налоговое мошенничество, мошенничество, налоговые преступления, уклонение от уплаты налогов.
THE CONCEPT OF TAX FRAUD IN THE THEORY OF CRIMINAL LAW IN THE ASPECT OF THE DELIMITATION OF FRAUD AND TAX
Annotation: the use of the term «tax fraud» in the scientific literature indicates the need to study its content, the expediency of its application and, in the long run, possible criminalization as an independent composition of the Criminal Code of the
Russian Federation, as well as delimitation from tax crimes. The study of theoretical approaches and their assessment allow the author to carry out the problem statement, to suggest research directions and methods of resolution. Key words: tax fraud, fraud, tax crimes, tax evasion.
Существование нормативно не закреплённого понятия «налоговое мошенничество», а также отсутствие обстоятельных исследований и единообразия следственно-судебной практики в вопросах разграничения составов мошенничества и уклонения от уплаты налогов вследствие несовершенства законодательства обуславливают актуальность темы исследования.
Нормы об ответственности за мошенничество и налоговые преступления находятся в разделе VIII УК РФ «Преступления в сфере экономики». Родовой (надвидовой) политипный объект этих составов преступлений — экономика, совокупность производственных (экономических) отношений по поводу производства, обмена, распределения и потребления материальных благ [16, с. 9; 22, с. 203].
Обратимся к содержанию понятия уклонения от уплаты налогов, которое отсутствует в законодательстве. В теории предлагается понимать уклонение, например, как невыполнение норм налогового законодательства: деяния лица, подтверждающие его нежелание вносить обязательные платежи [12, с. 317, 331]. Уклонение от уплаты налогов — непередача налогоплательщиком своего имущества (действия, направленные на укрытие своего имущества от налогообложения и уклонение от уплаты платежей), а не завладение, изъятие или присвоение имущества (что характерно для большинства экономических и всех корыстных преступлений) [2, с. 35; 19, с. 20-29].
В научной литературе также встречается понятие налогового мошенничества либо мошенничества в сфере налогообложения [4, с. 117-119]. Ряд исследователей уклонением от уплаты налогов считает налоговое мошенничество [1, с. 7-10; 4, с. 117-119; 6, с. 19-29; 7, с. 77-82; 8, с. 56-81; 11;
15, с. 244-247; 20, с. 36-41], характеризующееся неплатежами налогов и непредоставлением обязательной декларации о подлежащих налогообложению доходах либо включением заведомо искаженных сведений о доходах или расходах [9, с. 430]; фальсификацию налоговых документов для неправомерного уменьшения налогов [21, с. 99-101]. Налоговое мошенничество — правонарушение, когда оптимизация налогового бремени производилась, например, заключением мнимых и притворных сделок; занижением цены сделки и перемещением налогооблагаемой базы в сторону предприятий, зарегистрированных в оффшорных зонах, либо завышением при импортных операциях (трансфертные цены); совершением действий, направленных на обман налоговых органов в отношении статуса и прав на налоговые льготы и преференции [5, с. 79]. В научной литературе Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» воспринимают как перечень типовых признаков налогового мошенничества [18, с. 8-12].
Часть исследователей считает налоговые преступления и налоговые мошенничества — хищения бюджетных средств под предлогом возмещения уплаченных налогов (прежде всего, НДС) — принципиально разными составами, а их смешение существенной, грубой ошибкой [14]. Объединяющий признак для них — использование операций по уплате налогов, но в налоговых преступлениях денежные средства от хозяйственной деятельности не поступают в бюджет, а в налоговых мошенничествах бюджетные средства в виде компенсации налога, хозяйствующим субъектом получаются, а хозяйственные операции — основание для возврата налога — фактически не проводятся (преступная деятельность «обратного» характера) [13; 14].
Некоторые объясняют рассмотрение незаконного возмещения из бюджета денежных средств под видом НДС в качестве посягательства на отношения собственности (ст. 159 УК РФ), воспринимая бюджет (ст. 6 БК РФ) как особую категорию публичной собственности [17, с. 93-98], а также считая, что почти
все экономические преступления причиняют вред отношениям собственности [10, с. 5].
Другая позиция сводится к различной квалификации форм возмещения налога: незаконный возврат законно уплаченного налога — мошенничество (хищение) [16, с. 459-458; 22, с. 346]; а незаконный зачет якобы излишне уплаченных сумм в счет других налоговых платежей — уклонение от уплаты налога [16, с. 459-458]. Исследователи, полагая имущественный ущерб вследствие незаконного зачёта по налоговым платежам упущенной выгодой и неполучением должного (не прямыми убытками, характерными для хищения), считают это деяние подпадающим под признаки состава ст. 165 УК РФ (причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием), но в силу ч. 3 ст. 17 УК РФ квалифицируют по специальным нормам (ст. ст. 194, 198, 199 и 1991 УК РФ) [3, с. 55]. Часть авторов считает необходимым квалифицировать неосновательное получение возврата по НДС как налоговое преступление (ст. 199 УК РФ) в связи с особой правовой природой этого налога [22, с. 346].
Стоит также отметить, что разграничение мошенничества и налоговых преступлений в практике неоднозначно, в ряде случаев на итоговую квалификацию деяния оказывает влияние сложность предмета доказывания по уголовному делу (ст. 73 УПК РФ). Доказывание (расчёт) такого квалифицирующего признака, как размер, не вызывает сложностей для квалификации по соответствующим частям ст. 159 УК РФ (расчет доли налогов, неуплаченных благодаря получению налоговой выгоды, производить не требуется, что, с точки зрения правоприменения, является удобным [3, с. 7]), в отличие от ст. ст. 198-199 УК РФ, которое связано с исчислением доли неуплаченных налогов по отношению ко всей сумме налогов, подлежащей уплате в бюджет в проверяемом периоде [3, с. 40].
Таким образом, в настоящий момент понятие «налоговое мошенничество» сложно считать понимаемым единообразно (это отражает отсутствие единого подхода к разграничению мошенничества и уклонения от
уплаты налогов), и употреблять его необходимо с указанием смыслового значения.
В качестве возможного разрешения дискуссий можно предложить способ нормативного закрепления и (или) разделения составов. Например, в Евросоюзе предусмотрено следующее: уклонение от налога — минимизация или «уход» от налога законно, но с использованием пробелов законодательства; уклонение от уплаты налогов — сокрытие или игнорирование налогового обязательства, доходов или информации от налоговых органов; налоговое мошенничество — уголовно наказуемое деяние за заведомо ложные заявления или представление поддельных документов [23].
1. Абанин М. Ответственность за преступления в сфере налогообложения: новые изменения в Уголовном кодексе РФ // Право и экономика. 2004. № 2. С. 7-10.
2. Александров И. В. Основы налоговых расследований. СПб., 2003.
3. Березин И. Г. Расследование преступлений, связанных с незаконным возмещением НДС / И. Г. Березин, Т. И. Розовская, В. Г. Стаценко. М., 2011. 211 с.
4. Вишнякова Ю. Г. Юридическая ответственность в области налогов и сборов // Образование и наука без границ: социально -гуманитарные науки. 2016. № 5. С. 117-119.
5. Глебов Д. А. Налоговые преступления и налоговая преступность / Д. А. Глебов, А. И. Ролик. СПб., 2005. 440 с.
6. Джальчинов Д. Л. Налоги и уголовное преследование: подходы Пленума Верховного Суда РФ / Д. Л. Джальчинов, П. А. Попов // Налоговед. 2007. № 4. С. 19-29.
7. Зрелов А. П. Современные способы противодействия организованной экономической и налоговой преступности / А. П. Зрелов, М. В. Краснов // Право и политика (научный юридический журнал). 2003. № 11. С. 77-82.
8. Кваша Ю. Ф. Ответственность за противоправное поведение в сфере налогообложения / Ю. Ф. Кваша, А. С. Григорян, А. П. Зрелов; под общ. ред. Ю. Ф. Кваши // Вестн. налоговой академии. М., 2001. Вып. 2. (Кн. 4). С. 56-81.
9. Комментарий к УК РФ / Под ред. А. И. Бойко. Р-н/Д., 1996. 658 с.
10. Кузнецов А. П. Преступления в сфере экономической деятельности (понятие, место, классификация) // Следователь. 1999. № 4. С. 4-7.
11. Левшиц Д. Ю. Уголовная ответственность за финансовое мошенничество по законодательству России и зарубежных стран [Электронный ресурс]: дис. . канд. юрид. наук. М., 2007. URL: http://sartraccc.ru/i.php?oper=read_file&filename=explore_yung.htm (дата обращения 08.03.2019).
12. Лопашенко Н. А. Преступления в сфере экономической деятельности (Комментарий к главе 22 УК РФ). Р-н/Д., 1999. 382 с.
13. Налоговые преступления: агенты НДФЛ, соцвзносы, сокрытие имущества, мошенничество. [Электронный ресурс] / С. Прокопив, Я. Савин. URL: https://www.youtube.com/watch?v=4_2DVNBpDLQ (дата обращения: 08.03.2019).
14. Петросян Е. М. Организационно — методические вопросы первоначального этапа расследования налоговых мошенничеств: дис. . канд. юрид. наук. Краснодар, 2015. 27 с.
15. Петросян Е. М. Совершенствование деятельности по планированию выявления мошенничеств, совершаемых в сфере налогообложения // Общество и право. 2014. № 2 (48). С. 244-247.
16. Полный курс уголовного права: в 5 т. [Электронный ресурс] / Под ред. А. И. Коробеева. Т. 3: Преступления в сфере экономики. СПб., 2008. 786 с. URL: https://www.twirpx.com/file/1935426/ (дата обращения: 08.03.2019).
17. Розовская Т. И. Незаконное возмещение НДС — налоговое преступление / Т. И. Розовская, Р. Ф. Шайхетдинов // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2015. № 3 (58). С. 93-98.
18. Сасов К. А. Необоснованная налоговая выгода: судебная доктрина хорошо, а закон лучше // Налоговед. 2008. № 10. С. 8-12.
19. Середа И. М. Уклонение от уплаты налогов и сборов, налоговые преступления, преступления против налоговой системы: понятие, характеристика и классификация // Бизнес в законе. 2005.№ 1. С. 20-29.
20. Сотов А. И. О сокрытии активов // Корпоративный юрист. 2006. № 5. С. 36-41.
21. Татарчук З. Ю. Налоговое мошенничество: сравнительно-правовой аспект // Вестник науки и образования. 2015. № 5 (7). С. 99-101.
22. Уголовное право России. Особенная часть / под ред. В. Н. Бурлакова, В. В. Лукьянова, В. Ф. Щепелькова. СПб. : СПбГУ, 2014. 765 с.
Мошенничество в сфере налогообложения в России Текст научной статьи по специальности «Право»
В статье рассматривается концепция открытого образования, влекущая за собой структурные изменения системы образования. Рассматривается вопрос инкультурации как фундаментальный в условиях смены образовательных тенденций. Раскрывается теория внеаудиторного образования, включающая музей в процесс образования личности. В контексте внеаудиторного образования рассматривается вопрос преодоления школоцентристской модели образования и переход к иным внеаудиторным способам развития и образования, которые фокусируют взгляд на музее как особом пространстве общения, воспитания и социализации. Современный этап развития экономики России зависит от качества налоговой системы, поскольку поступления в бюджет страны в виде налоговых доходов имеют наибольший удельный вес в структуре доходов бюджета. Поэтому сфера налогообложения является лакомым кусочком для мошенников. Несмотря на то, что в Российской Федерации неизменно совершенствуется налоговое законодательство и налоговый контроль, уровень различного рода нарушений законодательства о налогах и сборах, влияющий на финансово экономическую ситуацию в стране, остаётся высоким. Целью данной статьи является выявление основных видов мошенничества в сфере налогообложения в России и анализ эффективности деятельности налоговых и правоохранительных органов при борьбе с ним. В статье автором анализируется деятельность мошенников в налоговой сфере и определяются причины, влияющие на развитие налогового мошенничества в стране.
Похожие темы научных работ по праву , автор научной работы — Попова Н.Ф., Чикалина Н.А.
Налогообложение добавленной стоимости: международный опыт обмена информацией и противодействия налоговым правонарушениям
Мировые экономико-правовые тенденции противодействия мошенничеству и злоупотреблениям при уплате налога на добавленную стоимость
FRAUDS IN THE AREA OF TAXATION IN RUSSIA
The current stage of development of the Russian economy depends on the quality of the taxation system, since revenues to the countrys budget in the form of tax revenues have the largest share in the structure of budget revenues. Therefore, the field of taxation is a titbit for scammers. Despite the fact that tax legislation and tax control are constantly being improved in the Russian Federation, the level of various types of violations of the legislation on taxes and fees, affecting the financial and economic situation in the country, remains high. The goal of this paper is to identify the main types of tax fraud in Russia and analyze the effectiveness of tax and law enforcement agencies in combating it. In the paper, the author analyzes the activities of tax fraudsters and identifies the reasons that influence the development of tax fraud in the country.
Текст научной работы на тему «Мошенничество в сфере налогообложения в России»
_ЮРИДИЧЕСКИЕ НАУКИ / JURISPRUDENCE_
МОШЕННИЧЕСТВО В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ
Попова Н.Ф.1, Чикалина Н.А.2, *
1 2 Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия
* Корреспондирующий автор (firel92837465[at]mail.ru)
В статье рассматривается концепция открытого образования, влекущая за собой структурные изменения системы образования. Рассматривается вопрос инкультурации как фундаментальный в условиях смены образовательных тенденций. Раскрывается теория внеаудиторного образования, включающая музей в процесс образования личности. В контексте внеаудиторного образования рассматривается вопрос преодоления школоцентристской модели образования и переход к иным внеаудиторным способам развития и образования, которые фокусируют взгляд на музее как особом пространстве общения, воспитания и социализации. Современный этап развития экономики России зависит от качества налоговой системы, поскольку поступления в бюджет страны в виде «налоговых доходов» имеют наибольший удельный вес в структуре доходов бюджета. Поэтому сфера налогообложения является «лакомым кусочком» для мошенников.
Несмотря на то, что в Российской Федерации неизменно совершенствуется налоговое законодательство и налоговый контроль, уровень различного рода нарушений законодательства о налогах и сборах, влияющий на финансово — экономическую ситуацию в стране, остаётся высоким.
Целью данной статьи является выявление основных видов мошенничества в сфере налогообложения в России и анализ эффективности деятельности налоговых и правоохранительных органов при борьбе с ним.
В статье автором анализируется деятельность мошенников в налоговой сфере и определяются причины, влияющие на развитие «налогового мошенничества» в стране.
Ключевые слова: мошенничество, преступление, «фирмы — однодневки», налоги, налоговые органы.
FRAUDS IN THE AREA OF TAXATION IN RUSSIA
Popova N.F.1, Chikalina N.A.2, *
1 2 Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia
* Corresponding author (fire192837465[at]mail.ru)
The current stage of development of the Russian economy depends on the quality of the taxation system, since revenues to the country’s budget in the form of tax revenues have the largest share in the structure of budget revenues. Therefore, the field of taxation is a titbit for scammers.
Despite the fact that tax legislation and tax control are constantly being improved in the Russian Federation, the level of various types of violations of the legislation on taxes and fees, affecting the financial and economic situation in the country, remains high.
The goal of this paper is to identify the main types of tax fraud in Russia and analyze the effectiveness of tax and law enforcement agencies in combating it.
In the paper, the author analyzes the activities of tax fraudsters and identifies the reasons that influence the development of «tax fraud» in the country.
Keywords: fraud, crime, «one-day firms», taxes, tax authorities.
В условиях действующей экономической ситуации в стране, а также в состоянии изменения законодательной базы, мошенничество в Российской Федерации, а особенно в налоговой сфере, находится на подъёме, поскольку при выявлении и устранении одних мошеннических схем, возникают новые (см. рис.1).
Динамика дел о мошенничестве и преступлениях в сфере экономической деятельности
Число зарегистрированных дел
105 681 Ст. 159 УК РФ. Мошенничество
В первом полугодии 2018 года
В первом полугодии
Гл. 22 УК РФ. Преступления в сфере экономической деятельности (ст. 169-200)
Воспрепятствование законной предпринимательс кой деятельности
Рис. 1 — Динамика дел о мошенничестве и преступлениях в сфере экономической деятельности Источник: аппарат бизнес-омбудсмена Бориса Титова, Генпрокурора (© РБК, 2019)
Как стоит определить «мошенничество»? Данное понятие закреплено в ст. 159 Уголовного Кодекса Российской Федерации, оно гласит следующее: «Мошенничество, то есть хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием, . »
Несмотря на то, что в области налогообложения наблюдается достаточно большое количество мошеннических действий, понятие «налоговое мошенничество» не выделено, что вызывает большое количество вопросов, как у теоретиков [8, С. 607 — 610], так и у практиков [13], [21].
Указанная ситуация показывает, что отсутствие разграничения составов преступлений в ст. 159 и ст. 198, 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации влияет на то, что одни и те же нарушения могут трактоваться по-разному в различных ситуациях.
Следовательно, во избежание всевозможных трактовок понятия «налоговое мошенничество» необходимо законодательно ввести указанное понятие и разграничить составы преступлений, предусмотренных ст. 159 и ст. 198, 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации.
Необходимо подчеркнуть, что на своем заседании 26.11.2019 Пленум Верховного Суда принял Постановление № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления», заменяющий предыдущее Постановление Верховного Суда от 28.12.2006 № 64, однако говорить о практике применения указанного Постановления ещё рано.
«В.М. Юрин в учебном пособии «Расследование преступлений в сфере экономики» [6, С. 63] отметил, что Мошенничество как преступление многолико, и этим оно во многом обязано способу совершения преступления, который по своему значению является центральным элементом криминалистической характеристики мошенничества».
Поэтому стоит выделить основные виды «налогового мошенничества», которые используются на территории Российской Федерации.
1. Мошенничество в отношении имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
1.1. Физическое лицо представило в налоговый орган декларацию по форме 3 — НДФЛ и заявление о предоставлении ему имущественных вычетов за покупку квартиры. В данных документах, информация не соответствовала действительности, а именно, физическим лицом был скрыт факт того, что квартира была приобретена за счёт средств государства.
Действия указанного физического лица были растолкованы судом по ч. 3 ст. 159 Уголовного Кодекса Российской Федерации как мошенничество, а именно как хищение чужого имущества путём обмана [3].
1.2. Мошенничество в отношении имущественных вычетов также может производиться третьими лицами. Таким примером является получение имущественного вычета физическим лицом — мошенником вместо другого физического лица [12], [17].
Данное мошенничество характерно тогда, когда мошенник располагает данными о доходах физического лица и неиспользовании имущественного вычета.
Рассмотрим действия мошенника в указанной ситуации схематично (см. рис.2):
Получение информации по
физическому лицу (сведения о
доходах и имущественных вычетах)
Создание «фиктивного договора»с «фирмой -однодневкой»
на покупку несуществую щей квартиры
Открытие счёта на
«номинальное» физическое лицо, с аналогичными
Ф.И.О. физического лица
Рис. 2 — Действия мошенника при использовании чужого имущественного вычета при покупке квартиры 2. Мошенничество, связанное с налогом на добавленную стоимость (НДС).
Текущий вид «налогового мошенничества» является наиболее распространённым в мире, и главным образом, в Европе, а в частности «Карусели НДС» (см рис. 3) [14], [18].
Рис. 3 — Карусельная схема (carousel fraud) 70
В России же устоялась судебная практика по применению ст. 159 Уголовного Кодекса Российской Федерации по незаконному возврату НДС.
Стоит отметить наиболее популярную схему возврата НДС.
Мошенник для незаконного получения возврата по НДС обманным путём предложил иным физическим лицам стать учредителями и руководителями юридических лиц, были зарегистрированы «фирмы — однодневки», предоставляющие в налоговые органы декларации с недостоверными сведениями, а также оформлены «ложные» счета — фактуры, неосведомлённый об этой ситуации бухгалтер одной из созданных «фиктивных» фирм направила налоговую декларацию по НДС в налоговые органы, указав сумму заявленного вычета по НДС на основании ложных сведений.
Проверив отчётность, налоговый орган установил фиктивность взаимоотношений организации с контрагентами, было отказано в возмещении НДС, мошенника суд приговорил к лишению свободы согласно ч. 4 ст. 159 Уголовного Кодекса Российской Федерации. [4].
3. В стране также участились случаи с мошенничеством «от имени налоговых органов» [11], [16], [22].
3.1. К таким примерам можно отнести звонки от мошенников, зафиксированные в большей степени в Новосибирске, Санкт — Петербурге, Республике Татарстан, где автоответчик сообщает, что у физического лица есть задолженность или отсутствует декларация о доходах, а также о наложении штрафных санкций. При обратном звонке по этому номеру, у физических лиц списывались денежные средства с телефонного счёта.
3.2. Ещё одним видом такого мошенничества является рассылка по почте России «фальшивых» писем -уведомлений от имени налоговых органов с требованием об уплате налога по указанному счёту мошенников.
Для борьбы с мошенничеством в Российской Федерации налоговые и правоохранительные органы устраивают совместные рабочие группы и оперативно — розыскные мероприятия, направленные на выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие налоговых мошенничеств, а также на выявление и установление лиц, подготовивших указанные преступления.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод что, несмотря на достаточно активную деятельность налоговых органов и органов внутренних дел по противодействию «налоговому мошенничеству», данная «война с мошенничеством» органами государственной власти на данной стадии проигрывается, о чём свидетельствует рост «экономических мошенничеств».
К причинам, ставшим ключевыми в этой «борьбе», можно отнести:
1) Несовершенство законодательства, помогающее мошенникам придумывать новые схемы; [8, С. 610], [9, С. 1360], [10, С. 181].
2) Проявление коррупционного поведения со стороны сотрудников как налоговых органов, так и правоохранительных органов [7, С. 14], [9, С. 1360].
При решении указанных проблем, борьба с мошенничеством в налоговой сфере получит более результативный итог.
Конфликт интересов Conflict of Interest
Не указан. None declared.
Список литературы / References
1. Российская Федерация. Уголовный кодекс Российской Федерации (1996): Уголовный кодекс Российской Федерации: [Принят Государственной Думой 24 мая 1996 г.: Одобрен Советом Федерации 05 июня 1996 г.] [Электронный ресурс] / — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/ (дата обращения: 06.12.2019).
2. Российская Федерация. Постановление (2019): Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» от 26.11.2019 № 48 [Электронный ресурс] / — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_338712/ (дата обращения: 06.12.2019).
3. Российская Федерация. г. Санкт-Петербург. Ленинградский окружной военный суд. Постановление № 22163/2017 от 30 ноября 2017 года по делу № 22-163/2017 [Электронный ресурс] / — URL: https://sudact.ru/regular/doc/XbHpW9dd3b5b/ (дата обращения: 06.12.2019).
4. Российская Федерация. г. Омск. Центральный районный суд г.Омск. Решение от 03 октября 2017 года по делу № 1-323/2017 [Электронный ресурс] / URL: https://actysudov.ru/act?name=5024481_reshenie-po-delu-1323-2017&court=centralynyy-rayonnyy-sud-g-omska-omskaya-oblasty-/ (дата обращения: 06.12.2019).
5. Российская Федерация. г. Ижевск. Октябрьский районный суд города Ижевска Удмуртской Республики. Приговор суда от 22.02.2017 по делу № 1-48/2017 (06/75) Электронный ресурс] / — URL: http://sud-praktika.ru/precedent/203161.html (дата обращения: 06.12.2019).
6. Расследование преступлений в сфере экономики: учеб. пособие / под общ. ред. С.Ю. Наумова, А.С. Волкова, В.М. Юрина, Л.Г. Шапиро. — Саратов: Саратовский социально-экономический институт (филиал) РЭУ им. Г.В. Плеханова, 2018 — 62-78 с.
7. Белохребтов В. С. Необходимость подготовки специалистов по расследованию мошенничеств при возмещении налога на добавленную стоимость в вузах МВД России / Белохребтов В. С., Корбак М.М. // Подготовка кадров для силовых структур: современные направления и образовательные технологии: материалы двадцатой всероссийской научно-методической конференции 04-05 марта 2015 г., Иркутск / Восточно-Сибирский институт Министерства внутренних дел Российской Федерации — Иркутск, 2015 — С. 13-16.
8. Майшева К.В. Понятие налогового мошенничества в теории уголовного права в аспекте разграничения составов мошенничества и уклонения от уплаты налогов / Майшева К.В. // Вопросы российской юстиции -2019. — № 1. — С. 606-6l2.
9. Сокуров М.Г. Современная Российская практика противодействия мошенничеству при незаконном возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета / Сокуров М.Г. // Цивилизация знаний: российские реалии: труды Девятнадцатой Международной научной конференции 20-21 апреля 2018 г., Москва / Российский новый университет (РосНОУ), Институт научной информации по общественным наукам (ИНИОН РАН), Центральный экономико-математический институт (ЦЭМИ РАН) — Москва, 2018 — С. 1355-1361.
10. Файзеев Р.Т. Перспективы развития противодействия мошенничествам в налоговой сфере / Файзеев Р.Т. // право и государство: теория и практика — 2019. — № 10 (78). — С. 177-181.
11. Егорова И. Адвокат рассказала о способах борьбы с мошенниками из «налоговой» / [Электронный ресурс] / Егорова И. // ТВ «Звезда»: 01.10.2019 — URL: https://m.tvzvezda.ru/news/ekskluziv/content/20191011340-jJ5In.html/amp/ (дата обращения: 06.12.2019).
12. Мирошкина Е. Афера века! Налоговая возвращает мошенникам чужой НДФЛ / [Электронныйресурс] / Мирошкина Е. // Т — Ж: 25.04.2017 — URL: https://journal.tinkoff.ru/omg/afera-veka-ndfl/ (дата обращения: 06.12.2019).
13. Стенькин А. Мошенничество или налоговое преступление: что говорит проект постановления Пленума Верховного Суда РФ о преступлениях в налоговой сфере / [Электронныйресурс] / Стенькин А. // zakon.ru: 28.06.2019 -URL:
https://zakon.ru/blog/2019/6/28/moshennichestvo_ili_nalogovoe_prestuplenie_chto_govorit_proekt_postanovleniya_plenuma_ verhovnogo_sud (дата обращения: 06.12.2019).
14. Добрынин В. Невеселая «карусель»: террористы добывают деньги из карманов европейцев / [Электронныйресурс] / Добрынин В. // Известия: 19.05.2019 — URL: https://iz.ru/877427/vladimir-dobrynin/neveselaia-karusel-terroristy-dobyvaiut-dengi-iz-karmanov-evropeitcev (дата обращения: 06.12.2019).
15. Горелкин С.А. Незаконный возврат НДС / [Электронный ресурс] / Горелкин С.А. // Адвокатский кабинет Горелкина С.А. 27.02.2017 — URL: https://advokat-gorelkin.ru/info/blog-advokata/arbitrazhnye-spory/nezakonnyy-vozvrat-nds/ (дата обращения: 06.12.2019).
16. Агеева О. ФНС сообщила о случаях мошенничества с фальшивыми уведомлениями о налогах / [Электронный ресурс] / Агеева О. // РБК: 30.09.2019 — URL: https://www.rbc.ru/economics/30/09/2019/5d91e8a59a79471d62b2dc9b (дата обращения: 06.12.2019).
17. Денежный возврат: мошенники присвоили налоговые вычеты москвичей / [Электронный ресурс] // МОСКВА24: 05.05.2017 — URL: https://www.m24.ru/articles/obshchestvo/05052017/139438?utm_source=CopyBuf (дата обращения: 06.12.2019).
18. НДС без границ: опасная карусель / [Электронныйресурс] // Korpus Prava. Analytics — URL: https://www.korpusprava.com/ru/publications/analytics/nds-bez-granic-opasnaya-karusel.html (дата обращения: 06.12.2019).
19. Ответственность за незаконное возмещение НДС / [Электронныйресурс] // wiseadvice: 01.07.2019 — URL: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/otvetstvennost-za-nezakonnoe-vozmeshchenie-nds/ (дата обращения: 06.12.2019).
20. Перечислили деньги недобросовестному контрагенту и подали декларацию — могут возбудить дело по ст. 159 УК РФ «Мошенничество» / [Электронныйресурс] // клерк. ру: 20.04.2018 — URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/473700/ (дата обращения: 06.12.2019).
21. ТПП РФ предлагает внести ясность в квалификацию налоговых преступлений / [Электронныйресурс] // Новые известия: 26.06.2019 — URL: https://newizv.ru/news/economy/26-06-2019/tpp-rf-predlagaet-vnesti-yasnost-v-kvalifikatsiyu-nalogovyh-prestupleniy (дата обращения: 06.12.2019).
22. ФНС России предупреждает налогоплательщиков о новом виде мошенничества / [Электронныйресурс] // официальный сайт ФНС России: 19.07.2017 — URL: https://www.nalog.ru/rn50/news/activities_fts/6945603/ (дата обращения: 06.12.2019).
Список литературы на английском языке / References in English
1. Russian Federation. Ugolovnyy kodeks Rossiyskoy Federatsii (1996): Ugolovnyy kodeks Rossiyskoy Federatsii: [Prinyat Gosudarstvennoy Dumoy 24 maya 1996 g.: Odobren Sovetom Federatsii 05 iyunya 1996 g.] [Criminal Code of the Russian Federation (1996): Criminal Code of the Russian Federation: [Adopted by the State Duma on May 24, 1996: Approved by the Federation Council on June 05, 1996] [Electronic resource] / — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699 (accessed: 06.12.2019). [in Russian]
2. Russian Federation. Postanovleniye (2019): Postanovleniye Plenuma Verkhovnogo Suda Rossiyskoy Federatsii «O praktike primeneniya sudami ugolovnogo zakonodatel’stva ob otvetstvennosti za nalogovyye prestupleniya» ot 26.11.2019 № 48 [Resolution (2019): Resolution of the Plenum of the Supreme Court of the Russian Federation «On the practice of the courts applying the criminal law on liability for tax crimes» dated November 26, 2019 No. 48] [Electronic resource] / — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_338712 (accessed: 06.12.2019). [in Russian]
3. Russian Federation. Sankt-Peterburg. Leningradskiy okruzhnoy voyennyy sud. Postanovleniye № 22-163/2017 ot 30 noyabrya 2017 goda po delu № 22-163/2017 [St. Petersburg. Leningrad District Military Court. Resolution No. 22-163/2017 dated November 30, 2017 in case No. 22-163/2017] [Electronic resource] / — URL: https://sudact.ru/regular/doc/XbHpW9dd3b5b (accessed: 06.12.2019). [in Russian]
4. Russian Federation. [Omsk Central District Court. Omsk. Decision of October 3, 2017 in case No. 1-323/2017] [Electronic resource] / — URL: https://actysudov.ru/act?name=5024481_reshenie-po-delu-1323-2017&court=centralynyy-rayonnyy-sud-g-omska-omskaya-oblasty (accessed: 06.12.2019). [in Russian]
5. Russian Federation. Oktyabr’skiy rayonnyy sud goroda Izhevska Udmurtskoy Respubliki. Prigovor suda ot 22.02.2017 po delu № 1-48/2017 (06/75) [Izhevsk Oktyabrsky District Court of Izhevsk, Udmurt Republic. The court verdict dated
02.22.2017 in the case No. 1-48/2017 (06/75)] [Electronic resource] / — URL: http://sud-praktika.ru/precedent/203161.html (accessed: 06.12.2019). [in Russian]
6. Rassledovaniye prestupleniy v sfere ekonomiki: ucheb. posobiye [Investigation of crimes in the field of economics: textbook] / Ed. by S.Yu. Naumova, A.S. Volkova, V.M. Yurina, L.G. Shapiro. — Saratov: Saratov Socio-Economic Institute (branch) of REU named after G.V. Plekhanov, 2018 — 62-78 p. [in Russian]
7. Belokhrebtov V. S. Neobkhodimost’ podgotovki spetsialistov po rassledovaniyu moshennichestv pri vozmeshchenii naloga na dobavlennuyu stoimost’ v vuzakh MVD Rossii [Need for training specialists in investigation of fraud in reimbursement of value added tax in universities of the Ministry of Internal Affairs of Russia] / Belokhrebtov V. S., Korbak M.M. // Podgotovka kadrov dlya silovykh struktur: sovremennyye napravleniya i obrazovatel’nyye tekhnologii: materialy dvadtsatoy vserossiyskoy nauchno-metodicheskoy konferentsii 04-05 marta 2015 g., Irkutsk [Training for law enforcement agencies: modern trends and educational technologies: materials of the Twentieth All-Russian Scientific and Methodological Conference March 4-05, 2015, Irkutsk] / East Siberian Institute of the Ministry of Internal Affairs of the Russian Federation -Irkutsk, 2015 — P. 13-16. [in Russian]
8. Maisheva K.V. Ponyatiye nalogovogo moshennichestva v teorii ugolovnogo prava v aspekte razgranicheniya sostavov moshennichestva i ukloneniya ot uplaty nalogov [Concept of tax fraud in theory of criminal law in terms of distinguishing between fraud and tax evasion] / K. Maisheva // Voprosy rossiyskoy yustitsii [Issues of Russian justice] — 2019. — No. 1. — P. 606-612. [in Russian]
9. Sokurov M.G. Sovremennaya Rossiyskaya praktika protivodeystviya moshennichestvu pri nezakonnom vozmeshchenii naloga na dobavlennuyu stoimost’ iz byudzheta [Modern Russian practice of combating fraud in the illegal reimbursement of value added tax from the budget] / Sokurov M.G. // [Civilization of knowledge: Russian realities: proceedings of the Nineteenth International Scientific Conference April 20-21, 2018, Moscow] / Russian New University, Institute for Scientific Information on Social Sciences (INION RAS), Central Economics and Mathematics Institute (CEMI RAS) — Moscow, 2018 -P. 1355-1361. [in Russian]
10. Fayzeev R.T. Perspektivy razvitiya protivodeystviya moshennichestvam v nalogovoy sfere [Prospects for development of combating tax fraud] / Fayzeev R.T. // Pravo i gosudarstvo: teoriya i praktika [Law and state: theory and practice] — 2019. -No. 10 (78). — P. 177-181.
11. Egorova I. Advokat rasskazala o sposobakh bor’by s moshennikami iz «nalogovoy» [Lawyer spoke about ways to deal with fraudsters from «tax»] / [Electronic resource] / Egorova I. // TV «Star»: 10/01/2019 — URL: https://rn.tvzvezda.ru/news/ekskluziv/content/20191011340-jJ5In.html/amp (Accessed: December 6, 2019). [in Russian]
12. Miroshkina E. Afera veka! Nalogovaya vozvrashchayet moshennikam chuzhoy NDFL [Scam of century! Tax returns to someone else’s personal income tax fraudsters] / [Electronic resource] / Miroshkina E. // T — F: 04.25.2017 -URL:https://journal.tinkoff.ru/omg/afera-veka-ndfl (accessed: 06.12.2019) [in Russian]
13. Stenkin A. Moshennichestvo ili nalogovoye prestupleniye: chto govorit proyekt postanovleniya Plenuma Verkhovnogo Suda RF o prestupleniyakh v nalogovoy sfere [Fraud or tax crime: what does draft resolution of Plenum of the Supreme Court of the Russian Federation on tax crimes say?] / [Electronic resource] / Stenkin A. // Zakon.ru: 06/28/2019 — URL: https://zakon.ru/blog/2019/6/28/moshennichestvo_ili_nalogovoe_prestuplenie_chto_govorit_proekt_postanovleniya_plenuma_ verhovnogo_sud (accessed: 06.12.2019). [in Russian]
14. Dobrynin V. Neveselaya «karusel’»: terroristy dobyvayut den’gi iz karmanov yevropeytsev [Gloomy roundabout: terrorists get money from pockets of Europeans] / [Electronic resource] / Dobrynin V. // News: 05/19/2019 — URL: https://iz.ru/877427/vladimir-dobrynin/neveselaia-karusel-terroristy-dobyvaiut-dengi-iz-karmanov-evropeitcev (accessed: 06.12.2019). [in Russian]
15. Gorelkin S.A. Nezakonnyy vozvrat NDS [Illegal VAT refund] / [Electronic resource] / Gorelkin S.A. // Law office of Gorelkin S.A. 02/27/2017 — URL: https://advokat-gorelkin.ru/info/blog-advokata/arbitrazhnye-spory/nezakonnyy-vozvrat-nds (accessed: 06.12.2019). [in Russian]
16. Ageeva O. [FTS reported cases of fraud with fake tax notifications] / [Electronic resource] / Ageeva O. // RBC: 09/30/2019 — URL: https://www.rbc.ru/economics/30/09/ 2019 / 5d91e8a59a79471d62b2dc9b (accessed: 06.12.2019). [in Russian]
17. Denezhnyy vozvrat: moshenniki prisvoili nalogovyye vychety moskvichey [Money back: scammers appropriated Muscovites tax deductions] / [Electronic resource] // MOSCOW24: 05/05/2017 — URL: https://www.m24.ru/articles/obshchestvo/05052017/139438?utm_source=CopyBuf (accessed: 06.12.2019). [in Russian]
18. NDS bez granits: opasnaya karusel’ [VAT without borders: a dangerous carousel] / [Electronic resource] // Korpus Prava. Analytica [Law Corpus. Analytics] — URL: https://www.korpusprava.com/en/publications/analytics/nds-bez-granic-opasnaya-karusel.html (accessed: 06.12.2019). [in Russian]
19. Otvetstvennost’ za nezakonnoye vozmeshcheniye NDS [Responsibility for illegal VAT refund] / [Electronic resource] // wiseadvice: 07/01/2019 — URL: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/otvetstvennost-za-nezakonnoe-vozmeshchenie-nds (accessed: 06.12.2019). [in Russian]
20. Perechislili den’gi nedobrosovestnomu kontragentu i podali deklaratsiyu — mogut vozbudit’ delo po st. 159 UK RF «Moshennichestvo» [Transferred money to unscrupulous counterparty and filed declaration — they can initiate a case under art. 159 of the Criminal Code of the Russian Federation «Fraud»] / [Electronic resource] // clerk. ru: 04/20/2018 — URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/473700 (accessed: 06.12.2019). [in Russian]
21. TPP RF predlagayet vnesti yasnost’ v kvalifikatsiyu nalogovykh prestupleniy [RF CCI proposes to clarify qualification of tax crimes] / [Electronic resource] // Novye Izvestia: 06/26/2019 — URL: https://newizv.ru/news/economy/26-06-2019/tpp-rf-predlagaet-vnesti-yasnost-v-kvalifikatsiyu-nalogovyh-prestupleniy (accessed: 06.12.2019). [in Russian]
22. FNS Rossii preduprezhdayet nalogoplatel’shchikov o novom vide moshennichestva [Federal Tax Service of Russia
warns taxpayers of new type of fraud] / [Electronic resource] // official website of the Federal Tax Service of Russia:
